Newsletter Tributario Octubre 2026

En esta edición revisamos dos pronunciamientos recientes del Servicio de Impuestos Internos (“S.I.I.”). El primero aborda cómo mantener el costo tributario y quedar fuera de la facultad de tasar cuando, en una división societaria, debe asignarse parte del precio a un terreno y parte a construcciones, a un inmueble adquirido años atrás por un precio único y global. El segundo resuelve una interesante consulta sobre IVA: ¿qué ocurre con el crédito fiscal cuando, existiendo cambio de sujeto, el comprador omite la factura de compra y es el proveedor quien emite factura de venta recargando el impuesto?

1. S.I.I. resuelve cómo separar el costo tributario del terreno y de las construcciones de un inmueble adquirido originalmente por un precio global, cuando se asigna en una división de sociedad 

­Una sociedad adquirió en 2004 un inmueble como especie o cuerpo cierto por un valor global, sin que el contrato asignara por separado el precio del terreno y el de las construcciones. Ahora la sociedad pretende dividirse y asignar ese inmueble a la nueva sociedad que nacerá de la división, por lo que consultó cómo distribuir el precio de adquisición por separado y qué efecto tiene esa separación en la facultad de tasar del artículo 64 del Código Tributario.

El S.I.I. explica que, cuando la adquisición fue conjunta y los documentos no consignan por separado el valor del terreno y de las construcciones, la parte específica del valor de adquisición del terreno puede determinarse por alguno de los siguientes métodos:

• una tasación comercial del terreno a la fecha de adquisición, o 
• aplicar al valor de adquisición el porcentaje que la tasación fiscal del terreno representa dentro de la tasación fiscal total del inmueble. 

Precisa, eso sí, que una tasación comercial o un avalúo fiscal vigentes a una fecha significativamente posterior a la compra no bastan por sí solos para acreditar la proporción existente al momento de adquirir.

El S.I.I. deja claro, eso sí, que, si la nueva sociedad no realiza esta separación del valor del terreno y de las construcciones y mantiene el valor global, no cumplirá con la exigencia de mantener el costo tributario de los activos del inciso undécimo del artículo 64 del Código Tributario, porque el terreno y las construcciones tienen un tratamiento tributario distinto (en particular, por el hecho de que las construcciones sí se deprecian y el terreno no). Corresponde, entonces, determinar y controlar separadamente el valor tributario de cada uno conforme a la Ley sobre Impuesto a la Renta, y es el contribuyente quien debe acreditarlo por los medios de prueba legales.

En consecuencia, la división no será tasable conforme a los incisos noveno y undécimo del citado artículo 64, siempre que la nueva sociedad mantenga el costo tributario por separado del terreno y de las construcciones –acreditable por alguno de los medios antes dichos- y se cumplan los demás requisitos legales.

2. S.I.I.  precisa que, en el caso de contribuyentes de IVA obligados al cambio de sujeto, omitir la emisión factura de compra se sanciona, pero no hace perder el crédito fiscal 

Un contribuyente de IVA dedicado a la comercialización de berries, afecto a cambio de sujeto en sus compras, no emitió algunas facturas de compra. En su lugar, fueron los propios proveedores quienes emitieron facturas de venta recargando el IVA. Consultó si tenía derecho al crédito fiscal de esas operaciones y, de no tenerlo, cómo subsanar la omisión.

El S.I.I. establece que, aun cuando se habría incurrido en un incumplimiento –sancionable con multas e incluso la clausura- por no emitir las facturas en la forma que le exigía la ley, el contribuyente igual puede utilizar el crédito fiscal, en la medida que los documentos emitidos por el vendedor den cuenta de operaciones reales y se acredite que el mismo vendedor recargó y enteró efectivamente el impuesto en arcas fiscales. Lo anterior fundado en el efecto liberatorio que tiene todo pago conforme a nuestro Código Civil, cualquiera sea la persona que lo realice, y que obra con independencia de la responsabilidad de quien infringió las normas tributarias. 

Concluye, por tanto, que la omisión de la factura de compra no hace perder por sí sola el crédito fiscal si se cumplen los requisitos referidos, caso en el cual tampoco resultaría necesario subsanarla.

CONTACTO

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